BTW vrijstelling Medische beroepsbeoefenaren
De vrijstelling geldt alleen voor de persoonlijke gezondheidskundige verzorging van de mens. Hiervan is sprake als de behandelingen zijn bedoeld om de gezondheid van een patiënt te beschermen, in stand te houden of te herstellen. In het algemeen moet het gaan om handelingen die als doel hebben ziekten te diagnosticeren en, zo mogelijk, te genezen.
De vrijstelling van btw geldt voor de persoonlijke gezondheidskundige verzorging van de mens door:
- medische beroepsbeoefenaren die een door de Wet BIG geregeld beroep uitoefenen en diensten verrichten die tot hun deskundigheidsgebied horen en die een onderdeel zijn van de BIG-opleiding, zoals omschreven in, of op grond van de Wet BIG
- medische beroepsbeoefenaren die onder de Wet BIG vallen, maar buiten hun deskundigheidsgebied behandelen. Hun behandelingen moeten dan van een gelijkwaardig kwaliteitsniveau zijn als die van daartoe bevoegde Wet BIG-beroepsbeoefenaren.
- medische beroepsbeoefenaren die niet onder de Wet BIG vallen, maar persoonlijke gezondheidskundige zorg van de mens bieden met een gelijkwaardig kwaliteitsniveau als bevoegde Wet BIG-beroepsbeoefenaren
Er is een aantal bijzondere gevallen:
- Artsen zijn vrijgesteld voor alle behandelingen die zijn gericht op de bescherming van de gezondheid van de patiënt. Hieronder vallen ook alternatieve behandelingen.
- Voor de toepassing van de vrijstelling maakt het niet uit of de medische beroepsbeoefenaar bij het verrichten van de diensten onder leiding en toezicht staat van een andere medische beroepsbeoefenaar.
- Diensten uitgevoerd door een derde (geen medische beroepsbeoefenaar) kunnen onder de vrijstelling vallen als deze diensten een onlosmakelijk onderdeel zijn van een medische behandeling die in zijn geheel gezien een therapeutisch doel heeft.
Administratie van vrijgestelde en belaste diensten
In uw administratie maakt u een onderscheid tussen vrijgestelde en belaste diensten. Hoe u dit doet, leest u bij Vrijgestelde goederen of diensten leveren. De btw over kosten en inkoop voor diensten die met btw belast zijn, is aftrekbaar.
Diensten doktersassistenten en praktijkondersteuners: belast of niet?
Werkzaamheden van doktersassistenten en praktijkondersteuners voor huisartsen kunnen zijn belast met btw. Dat is vaker het geval dan wordt gedacht. Er zijn 3 situaties te onderscheiden:
- De doktersassistent of praktijkondersteuner werkt als uitzendkracht of op basis van detachering voor de huisarts. In dit geval zijn de werkzaamheden belast met btw. Zie het besluit over ter beschikking stellen van personeel. In dit besluit staat ook in welke situaties er sprake kan zijn van een btw-vrijstelling.
- De doktersassistent of praktijkondersteuner werkt zelfstandig in de praktijk van de huisarts, bijvoorbeeld als zzp’er. In dat geval zijn de werkzaamheden belast met btw. Alleen als de doktersassistent of praktijkondersteuner zelf voldoet aan de voorwaarden voor een btw-vrijstelling, is het werk niet belast met btw. Zie het besluit over vrijstelling van omzetbelasting.
- De doktersassistent of praktijkondersteuner is in dienst van de huisarts en is dus werknemer. De werkzaamheden zijn in dit geval niet belast met btw.
Voorbeelden van BTW belaste medische diensten
Medische diensten zijn alleen vrijgesteld van btw als zij tot doel hebben: de bescherming, instandhouding of het herstel van de menselijke gezondheid. Hieronder vindt u voorbeelden van medische diensten die hier niet aan voldoen en die dus belast zijn met btw.
- DNA-onderzoek om biologische verwantschap vast te stellen
- medische verklaringen, medische onderzoeken of medische deskundigenrapporten over aansprakelijkheid, schaderaming of medische beroepsfouten, voor personen die iemand aansprakelijk willen stellen, of voor de toekenning van een oorlogspensioen of een invaliditeitsuitkering
- onderzoek naar kwaliteitsnormen in de gezondheidszorg
- internetconsulten, als deze niet voldoen aan de richtlijnen van de KNMG
- het op verzoek van derden verrichten van medisch onderzoek van personen en het afnemen van bijvoorbeeld bloed voor het testen op ziekten. Bijvoorbeeld voor het afsluiten van een levensverzekering. Voorwaarde hierbij is dat deze handelingen hoofdzakelijk bedoeld zijn om verzekeraar te informeren, en niet om ziekten op te sporen.
- groepsbehandelingen, tenzij binnen die behandeling iedere persoon wordt behandeld voor zijn of haar specifieke stoornis of beperking
- rijbewijskeuring en medische keuring voor piloten
- meewerken aan onderzoeken in opdracht van de farmaceutische industrie
- werkzaamheden op het gebied van organisatieadvies
- werkzaamheden van een psycholoog voor werkgevers om het functioneren van werknemers te verbeteren door gedragsverandering
- werkzaamheden van een psycholoog op het gebied van relatietherapie
- lijkschouwing door een forensisch arts of lijkschouwarts
- onderzoek door psychologen of psychiaters naar een psychische oorzaak bij verdachten in een strafzaak op verzoek van het Openbaar Ministerie of de rechter
Voorbeelden van vrijgestelde medische diensten
Medische diensten zijn alleen vrijgesteld van btw als zij tot doel hebben: de bescherming, instandhouding of het herstel van de menselijke gezondheid. Hieronder vindt u voorbeelden van medische diensten die hieraan voldoen en die dus vrijgesteld zijn van btw. Het verrichten van de medische dienst is ook vrijgesteld van btw als u de medische dienst verricht tijdens waarneming van een collega.
- cosmetische ingrepen die een therapeutisch doel hebben
Als de cosmetische behandeling als enig doel heeft het verfraaien van het uiterlijk, is deze belast. Het is aan de arts om vast te stellen of sprake is van een therapeutisch doel. - sportkeuringen die een therapeutisch doel hebben
Als de keuring geen therapeutisch doel heeft, is deze belast. Het is aan de arts om vast te stellen of sprake is van een therapeutisch doel. - bloedafname of afname van andere lichaamssubstanties voor het testen op virussen, infecties of andere ziekten, ook als dit plaatsvindt op verzoek van een werkgever of verzekeraar
- avond-, nacht- en weekenddiensten op een huisartsenpost
- begeleiding van hartrevalidatiepatiënten
- advisering van reizigers inclusief het toedienen van vaccinaties
- periodiek geneeskundig onderzoek
- internetconsulten, als deze voldoen aan de richtlijnen van de Koninklijke Nederlandse Maatschappij tot bevordering der Geneeskunst
- vaststelling van de dood
- vaccinatie zoals de griepprik
- de overdracht van medische monsters aan bijvoorbeeld een laboratorium als het maken van de diagnose een therapeutisch doel dient
- refractiechirurgie om het gezichtsvermogen te verbeteren of verslechtering te voorkomen
bron: belastingdienst