Eigen verteerkosten IB-ondernemer niet aftrekbaar
Rechtbank Zeeland-West-Brabant heeft geoordeeld dat eigen verteerkosten niet aftrekbaar zijn.
Aftrekbare kosten Voor een aantal kosten die een ondernemer maakt, geldt een aftrekbeperking. Deze kosten kunnen zowel een zakelijk als een privékarakter hebben (gemengde kosten). Kosten waarvoor deze aftrekbeperking geldt, zijn kosten van voedsel, drank en genotmiddelen, de kosten van representatie, daaronder begrepen recepties, feestelijke bijeenkomsten en vermaak en de kosten van congressen, seminars, symposia, excursies, studiereizen, en dergelijke en de kosten die hiermee verband houden. Van de kosten waarvoor een aftrekbeperking geldt, is een bedrag ad € 4.700 (bedrag 2021) niet aftrekbaar. Het gaat om een bedrag per boekjaar. Het maakt daarbij niet uit of de ondernemer de onderneming in de loop van een boekjaar start of eindigt. Kosten van voedsel, drank en genotmiddelen, enz. die een volledig privékarakter hebben, zijn in het geheel niet aftrekbaar.
De zaak
Een consultant op het gebied van bedrijfs- en informatieprocessen is zelfstandig ondernemer. Voor de uitvoering van zijn werkzaamheden buiten zijn woonplaats huurt hij een studio en later een kamer. In zijn aangifte IB/PVV geeft hij bedragen voor eigen verteerkosten (kosten om niet zelf boodschappen te hoeven doen, te koken of te wassen) als zakelijke kosten aan. Over 2014 geeft hij € 1.959 en over 2015 € 5.047 aan. Vervolgens geeft hij de aftrekbeperking aan. De inspecteur is van mening dat de gemaakte eigen verteerkosten niet kwalificeren als aftrekbare kosten.
Oordeel rechter
De rechtbank (ecli:nl:rbzwb:2021:2724) overweegt als volgt. Kosten van een onderneming komen ten laste van de winst. Of de kosten daadwerkelijk de winst beïnvloeden, hangt ervan af of de uitgaven in de privésfeer of de ondernemingssfeer liggen. Hierbij is de overheersende oorzaak van de uitgaven en de beweegredenen van de belastingplichtige van belang. De onderhavige verteerkosten hebben volgens de rechtbank een overheersend privékarakter. De kosten van het verblijf zijn zakelijke kosten, omdat de consultant wegens zijn werk tijdelijk ergens anders moet verblijven. Dit betekent echter niet dat de verteerkosten ook zakelijke kosten zijn. De noodzaak tot eten bestaat ook wanneer een ondernemer niet (tijdelijk) elders verblijft. Hoewel er bedrijfseconomische redenen kunnen zijn om niet zelf boodschappen te doen, te koken en af te wassen, neemt dit het overheersende privékarakter van de kosten niet weg. De maaltijden zien namelijk alleen op maaltijden van de consultant zelf. De rechtbank oordeelt dat het gelijk aan de inspecteur is en het beroep ongegrond is.
Aftrekbeperking
Het bedrag van de aftrekbeperking bedraagt € 4.700 (bedrag 2021). Voor zover de gemengde kosten meer bedragen dan € 4.700 is het meerdere wel aftrekbaar van de winst. Om deze aftrekbeperking te bewerkstelligen wordt een bedrag ad € 4.700 bij de winst geteld.In plaats van de aftrekbeperking toe te passen mag de ondernemer er ook voor kiezen om 80% van de werkelijke gemengde kosten in aftrek te brengen op de winst.
Loon in natura
Wanneer aan werknemers voedsel wordt verstrekt dat voor hen loon in natura is, is de aftrekbeperking bij de werkgever niet van toepassing. Dit betekent bijv. dat wanneer een werkgever aan zijn werknemers gratis maaltijden verstrekt, de aftrekbeperking slechts van toepassing is op dat deel van de kosten van de maaltijd dat niet is aan te merken als loon in natura. Zo is de waarde van kantinemaaltijden gesteld op € 3,35 (bedrag 2021). Per maaltijd is dit bedrag dan als loonkosten volledig aftrekbaar en het resterende deel valt onder de aftrekbeperking.